https://bbs.hupu.com/638170747.html https://taxlaw.nts.go.kr/pd/USEPDA002P.do?ntstDcmId=200000000000006018&wnKey= （判決書網址） 結論大概是 Ruler 被檢舉逃漏稅，申請審判請求被駁回，必須乖乖繳稅 判決書內文使用 Gemini 翻譯，標黃字處為符合 Ruler 資料者 [主 文] 駁回審判請求。 [理 由] 1. 處分概要 A. 申請人（1998年生）自 2016 年至今隸屬於 <表1> 所列之職業電競戰隊，是作為「A 」級職業電競選手活動的個人勞務提供事業者。 <表1> 申請人各時期隸屬之遊戲戰隊明細 隸屬遊戲戰隊：B、C、D B. OO 地方國稅廳長於 2023年2月7日至 2023年4月7日期間，對申請人實施了 2018～ 2021 年歸屬年度的綜合所得稅個人綜合調查，並對申請人的父親 E 實施了 2019～2021 年歸屬年度的資金來源調查。調查後通報將對申請人課徵以下稅款： ① 海外法人支付的權利金所得等漏報收入金額 OOO 韓元、與業務無關的人事費用 OOO 韓元（2018年 OOO 韓元，2019年 OOO 韓元，2020年 OOO 韓元，2021年 OOO 韓元，以下 簡稱「爭議人事費用」）、與業務無關之其他經費 OOO 韓元及交際性質之必要經費 OOO 韓元，合計 2018～2021 年歸屬年度之綜合所得稅 OOO 韓元。 ② 以申請人父親 E 的名義交易的上市股票 OOO 韓元之贈與稅 OOO 韓元，以及申請人以 父親名義領取的股息 OOO 韓元之差別課稅股息所得稅 OOO 韓元。 同時通報對申請人之父 E 課徵：申請人贈與給父親的現金 OOO 韓元之贈與稅 OOO 韓元 。 處分機關（稅務局）遂於 2023年5月8日，向申請人更正並發單課徵 <附件1> <表>「告知 稅額欄」所列之 2018～2021 年歸屬綜合所得稅合計 OOO 韓元、2021年歸屬股息所得稅 OOO 韓元、2020～2021年歸屬贈與稅合計 OOO 韓元；並向申請人之父 E 更正發單課徵 2019～2021 年歸屬贈與稅合計 OOO 韓元。 C. 申請人對其中 <附件1> <表>「請求稅額欄」所列之 2018～2021 年歸屬綜合所得稅合 計 OOO 韓元、2021年歸屬股息所得稅 OOO 韓元、2020～2021年歸屬贈與稅合計 OOO 韓 元表示不服，於 2023年8月2日提起審判請求。 2. 申請人主張及處分機關意見 A. 申請人主張 (1) 申請人於 2018 年至 2021 年間支付給父親的爭議人事費用，是父親履行申請人經紀 人（Manager）職務所獲得的報酬，應認列為必要經費。 職業電競選手為了比賽必須消化龐大的練習量，比賽之外還要處理廣告、贊助、採訪、上 節目、個人直播等眾多行程。申請人在高二（2016年）時以未成年身分職業出道，必須兼 顧學業與工作。之後面臨兵役等行政問題，以及選手生活高強度的行程與壓力所導致的掉 髮及健康惡化等，對於年紀輕輕的申請人來說難以承受的許多事務，都是由父親代為處理 。 此外，由於職業電競選手的職業壽命較短，為了準備退役後的出路，與大學入學相關的資 料準備及提交、申請延緩兵役的資料準備及提交等各項業務均由父親負責；身為事業所得 者所需的法務、稅務、保險相關業務，也全由父親專職執行。 申請人的父親於 2017 年底從原本任職的 F 有限公司離職後，便作為申請人的經紀人， 專職處理申請人的年薪合約、收益等資產管理，並以此為代價領取了爭議人事費用。 自申請人父親為了擔任經紀人而辭去工作的 2018 年起，支援與管理申請人業務所產生的 費用，皆屬申請人的業務相關費用，因此均以申請人名義的信用卡結帳；除了因申請人沒 有駕照，高速公路通行費（Hi-pass）必須用父親的卡片結帳等特殊情況外，絕大部分費 用均由申請人負擔。 處分機關認為申請人隸屬於遊戲戰隊，因此不需要額外的經紀人，這就像是說運動員只要 有球團就不需要經紀公司一樣，並不正確。申請人為了與戰隊協商年薪、活動範圍，以及 上節目、採訪等各種活動條件，必須要有經紀人，而在 2022 年與現在的經紀公司簽約之 前，這些都是由申請人的父親負責。 雖然 2018～2021 年（課稅對象期間）的資料已經滅失，但在 2022年11月21日為了與 G （中國）簽約，曾在首爾江南區 OOO 與戰隊相關人士開會，並於 2022年11月22日簽約， 當天購買了商品券作為禮物送給前公司相關人士。透過相關的 KakaoTalk 對話紀錄、 Hi-pass 結帳明細、商品券購買明細等資料，即可證實申請人的父親確實履行了經紀人的 職責。 處分機關認為，金融交易明細中無法確認有支援或管理申請人電競活動的支出，因此不能 認列為業務相關費用。但申請人的父親並非作為隨扈準備餐點或擔任司機，而是負責與戰 隊協商年薪、陪同參與比賽以外的對外活動並提供支援，以及與戰隊協商這些活動範圍等 「經紀管理公司」的角色，這自然無法單純從支出明細中確認。 另一方面，處分機關指出 2018 年至 2021 年間申請人數次前往海外參加比賽時，申請人 的父親均無同行紀錄。然而，2017 年申請人首次出戰的海外賽事「世界大賽」舉辦地在中 國，當時父親仍在職，所以無法同行；而在該次比賽中申請人奪冠，經濟狀 況獲得改善，父親才辭去工作全職投入申請人的支援與管理業務。 2018 年的世界大賽舉辦地在韓國，因此沒有出國紀錄；2019 年申請人所屬戰隊 H 的國 內賽季成績不佳，未能獲得世界大賽晉級資格；2020 年以後受疫情影響，僅允許選手、 教練等賽事進行必備人員出入境，因此父親無法同行。 所以，不能單憑「沒有陪同前往海外參賽」的理由，就認定申請人的父親沒有履行經紀人 的職責。 (2) 爭議股票的借名信託（代持）是為了管理申請人資產而進行，並無避稅目的，因此適 用「借名信託視同贈與」規定對申請人課徵贈與稅的處分是違法的。 申請人的父親自申請人未成年起便代為管理資產，將申請人的所得投資於安全且有收益保 障的債券以及 OOO 等績優股，從未以本人名義購買房地產或購買奢侈品。 申請人的父親以本人名義取得股票，目的並非避稅，而是為了管理申請人的資產，只是附 帶產生了 <表2> 所示的微小稅賦減輕效果，因此將其視為以避稅為目的的借名信託並課 徵贈與稅的處分是違法的。 <表2> 因爭議股票借名信託產生之稅賦減輕明細 （略） 處分機關認為，調查期間內除了股息所得 OOO 韓元產生了 OOO 韓元的減稅效果外，在調 查期間之後的 2022 年單年度就產生了利息及股息所得 OOO 韓元，考量此類所得將持續 發生，不能將其視為微小的稅賦減輕。 然而，如下方 <表3> 與 <表4> 所示，2022 年申請人獲得的利息及股息所得為 OOO 韓元 ，由此產生的減稅效果僅為 OOO 韓元。因此，這依然只是微小的稅賦減輕。 <表3> 申請人父親之綜合所得稅申報明細及因借名信託減輕(逃避)之稅額計算明細 <表4> 申請人之綜合所得稅申報明細及因借名信託增加(逃避)之稅額計算明細 （略） 此外，申請人非常清楚自己的所得正透過父親進行股票投資，這一點可透過申請人與其稅 務代理人 I 稅務師的 KakaoTalk 對話紀錄證實。 因此，僅因申請人的父親以本人名義管理申請人的股票，就適用「借名信託視同贈與」規 定課徵贈與稅，是違法的。 B. 處分機關（稅務局）意見 (1) 職業電競選手透過與遊戲戰隊的專屬合約，其所有活動均由所屬戰隊排他性地管理並 負擔相關費用，沒有理由另聘經紀人並支出費用；退一步言，即便需要經紀人，也未提交 證明申請人父親領取爭議人事費用並履行經紀人職責的證據，因此無法認列為必要經費。 申請人主張父親從其未成年時期便獨自提供經濟與精神上的支持，成年後也擔任經紀人角 色。但根據申請人之父 E 名下帳戶的金融交易明細，除了與家庭相關的支出外，並未確 認有任何用於支援或管理申請人電競活動的支出明細。 更何況，2018 年至 2022 年間申請人數次前往海外參加比賽，但根據 E 的出入境紀錄， 申請人的父親並未同行。 職業電競選手透過與戰隊的專屬合約，其所有活動（參加國內外比賽、直播、簽訂廣告合 約、活動、粉絲簽名會、訓練及贊助合約等）皆由所屬戰隊排他性地管理並負擔相關費用 ；且職業選手大多與隊友集體住宿訓練，因此沒有理由另外聘請經紀人並支出費用。 OOO 年出生的申請人，如上述 <表1> 所示，於 2016.1.18～2016.5.17 隸屬於 B 戰隊， 2016.5.17～2022.11.10 隸屬於 C 戰隊（舊稱 OOO），2022.12.9 至今隸屬於位於中國 的 D 戰隊。考量到申請人與戰隊簽署專屬合約的業務特性及合約內容，沒有另聘經紀人 的理由；且無客觀證據證明父親擔任了經紀人。因此，將爭議人事費用視為與業務無關之 費用，不予計入必要經費並對申請人課徵綜合所得稅的處分，並無不當。 (2) 無法透過客觀合理的證據證明爭議股票的借名信託不具避稅目的，且因此逃避的稅款 也不能視為微小的稅賦減輕。 處分機關在申請人匯入父親 E 帳戶的 OOO 韓元中，將用於房屋押金等支出的 OOO 韓元 視為共同生活費，未認定為對父親的贈與；而匯入父親 OOO 證券帳戶的金額則認定為借 名信託（代持），並對現金贈與部分向 E 課徵了贈與稅。 申請人父親主張是為了資產管理才將爭議股票借名信託，但透過申請人名義的證券帳戶或 金融商品也完全可以進行資產管理；且實現的買賣價差與股息所得 OOO 韓元並未返還給 申請人，而是轉入本人（父親）帳戶並申報為本人的股息所得；由此逃避了股息所得合併 課稅所產生的所得稅及贈與稅，難以視為微小的稅賦減輕。綜上所述，難以認定借名信託 不具避稅目的。 申請人主張從借名信託開始日（2021.11.3）至調查對象期間（2022.12.31）的股息所得 OOO 韓元中，減稅效果僅為 OOO 韓元，屬於微小減輕。然而，透過此借名信託，2021 年 申報了 OOO 韓元、2022 年申報了 OOO 韓元為 E 的股息所得；進一步追查透過借名股票 形成之資產去向發現，至 2021 年止的轉帳金額 OOO 韓元並未還給申請人，而是匯入父 親 E 的帳戶，用於繳納 E 的綜合所得稅或信用卡費。由此逃避的稅款如 <表5> 所示， 高達 OOO 韓元。 <表5> 申請人逃避稅款的具體明細 （略） 此外，申請人在 2023 年的綜合所得稅申報書中，依然將借名股票相關的金融所得申報 為 E 的所得，其意圖顯然是將股票買賣價差與股息所得偽裝成 E 的資金，藉此逃漏贈與 稅。 由於發生了高額的金融所得與贈與金額的短報/漏報，透過借名信託逃避的稅款絕非微小 。此借名信託是出於避稅目的而進行，適用「借名信託視同贈與」規定對申請人課徵贈與 稅的處分，並無不當。 3. 審理及判斷 A. 爭議點 ① 將申請人支付給父親的爭議人事費用視為與業務無關的費用，不予計入必要經費並對 申請人課徵綜合所得稅的處分是否妥當。 ② 申請人主張爭議股票的借名信託是為了管理資產，不具避稅目的，因此根據「借名信 託視同贈與」規定課徵贈與稅屬違法之主張是否妥當。 B. 相關法令：如 <附件> 所示 C. 事實關係及判斷 (1) 申請人自 2016.1.1 至今如上述 <表1> 所示，為隸屬於遊戲戰隊活動的職業電競選 手，於 2018 年至 2021 年間支付給父親 E 爭議人事費用共 OOO 韓元（2018年 OOO 韓 元，2019年 OOO 韓元，2020年 OOO 韓元，2021年 OOO 韓元）並列入必要經費。但處分 機關將其視為業務無關經費予以剔除，並更正發單課徵綜合所得稅。 (A) 申請人與遊戲戰隊 [株式會社 J（隊名：C）] 於 2020年12月14日簽訂的 J 職業選 手合約內容如下： 第2條 [目的] 本合約目的在於訂定選手作為本遊戲（英雄聯盟）選手為公司活動，公司 為此支付贊助金所需之權利義務。 第3條 [定義] ⑤「聯賽」指與本遊戲相關，由項目方或其批准之第三方舉辦的賽事及比 賽。⑥「參賽活動」指作為選手正式參加的活動。⑦「訓練活動」指為了參賽活動，依公 司指示或行程參加的活動。⑧「附帶活動」指前兩者之外，依公司指示以選手身分參加的 活動，包括粉絲見面會、簽名會、採訪、拍廣告、記者會、公益、內容製作、大眾媒體出 演等。 第6條 [贊助金] ① 公司支付合約約定的贊助金。 第7條 [參賽活動] 選手必須參加公司指定的國內外各項賽事。 第8條 [賽事獎金分配] 若雙方在附件中有具體合約，則依比例分配給選手。 第9條 [訓練活動] 選手必須參加公司指示的訓練活動，並服從正當指示。 第10條 [附帶活動] 選手必須參加公司指示的附帶活動。 第12條 [電子設備] 原則上由公司提供訓練及參賽所需之鍵盤、滑鼠、電腦等設備。 第13條 [費用負擔] ① 除非另有書面合約，否則額外費用各自負擔。② 若依公司指示進 行活動，公司依內部規定負擔因此產生的交通費、餐費、住宿費。若選手代墊，公司將實 報實銷。 第14條 [治療費] 選手因合約活動受傷或生病，公司負擔治療費用。 (B) 經確認，申請人在 2022年11月22日與株式會社 K 簽署經紀合約前，並無簽署其他經 紀合約之事實。2022.11.22 簽署之經紀合約規定公司代理選手協商年薪、接洽廣告及對 外活動，並提供法務、稅務及與海外戰隊的溝通服務，以換取一定比例的佣金。 (C) 申請人對於父親 E 的金融交易明細中，並無用於支援或管理電競活動的支出紀錄這 一點，並無異議。 申請人主張父親履行了經紀人的職責，並提交了 KakaoTalk 紀錄等。 但根據目前經紀公司 L 的網站及相關新聞確認，申請人於 2022.11.22 與 L 簽署經紀合 約，是 L 負責了與現任所屬戰隊 M（中國）的簽約，而非父親。 (D) 處分機關提交的多份新聞報導顯示，戰隊選手採集體住宿，球團提供餐費、健身設施 、醫療費、電子設備及度假村等。 (E) 根據父親 E 的出入境紀錄，2018～2021 年間 E 並未陪同申請人出國參賽（E 該期 間無出入境紀錄）。申請人對此的抗辯為：2018 在韓國舉辦、2019 未晉級、2020 後因 疫情限制隨行人員。 <表6> 申請人出入境紀錄 （2018.1.1 至 2023.8.18 期間有密集的出入境紀錄） ※ 同期，申請人的父親僅在 2023.7.9 出國並於 2023.7.12 入境。 (F) 經確認，E 自 2017 年底離職後便無特定職業。 (2) 處分機關針對以申請人父親 E 名義交易的上市股票 OOO 韓元，向申請人課徵了如 < 附件1> <表> 所示之贈與稅 OOO 韓元。 (A) E 透過借名信託在 2021 年及 2022 年分別申報了 OOO 韓元為本人的股息所得，且 在本課稅處分日之後的 2023 年依然申報為本人的股息所得。 (B) 追查發現至 2021 年止，有 OOO 韓元匯入 E 的帳戶，用於繳納 E 的綜合所得稅或 信用卡費。 <表7> 從證券帳戶匯出金額之使用明細 （略） (C) 申請人因逃避股息所得合併課稅及贈與稅，逃漏的稅款總額如 <表5> 所示為 OOO 韓 元。 (3) 綜合以上事實與相關法令進行審理： (A) 首先針對爭議點①： 申請人主張支付給父親的人事費用應認列為必要經費。然而，根據 2020 年合約第13條第 2項，公司負擔交通、餐飲、住宿費；新聞報導亦顯示戰隊全額提供食宿、醫療、設備等 。自 2016 年起隸屬戰隊的申請人，其活動由戰隊排他性管理並負擔費用，無另外聘請經 紀人之理由。 退一步言，即便需要經紀人，父親所執行的「大學入學、兵役延期、法務稅務保險」等事 務，更像是作為父親給予子女的常規幫助，而非經紀人必備職責。且 2022.11 月轉會至 中國戰隊 M 的合約也是由經紀公司 L 負責。因無客觀證據證明父親實質履行了經紀人職 務，故難以將爭議人事費用認列為必要經費。 (B) 其次針對爭議點②： 申請人主張借名信託無避稅目的。然而，逃避的稅款高達 OOO 韓元，難謂微小；父親將 相關股息申報為個人所得，且資金被用於繳納父親本人的稅款及卡費。 《繼承稅及贈與稅法》（相贈稅法）第45條之2的立法宗旨，是為了防堵利用借名信託逃 漏稅以實現租稅正義。只有在借名信託目的「不包含避稅」時才能排除適用。此舉證責任 在於主張免責的借名人。借名人必須提出客觀可信的證據，證明有避稅以外的明確目的， 且當時及未來均無可逃避的稅款（參照大法院 2006.9.22 宣判 20041220 判決等）。 申請人承認借名信託事實，但不足以證明有避稅以外的明確理由。因此，認定此借名信託 具有避稅目的，並適用「視同贈與」規定課徵贈與稅的處分並無不當。 4. 結 論 本審判請求經審理結果，認定申請人之主張無理由，故依《國稅基本法》第80條之2及第 65條第1項第2款之規定，作成如主文之決定。 -- https://i.imgur.com/ROoMKD3.jpeg https://pbs.twimg.com/media/G5oohjna0AAEUUD.jpg https://i.imgur.com/f940BRg.jpeg 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